| [一、征税对象及范围] [二、纳税人] [三、税率] 一、征税对象及范围 凡在我国境内设立的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得（包括来源于中国境内、境外的所得），依照规定缴纳企业所得税。 概而言之，企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得，其中： （一）生产经营所得 生产经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得，还包括一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的经营所得。 （二）其他所得 其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费，以及营业处收益等所得。 此外，纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因宣布终止时，其清算终了后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。 二、纳税人 （一）基本规定 1、纳税人的主要类型 企业所得税以取得应税所得，实行独立经济核算的企业或者组织为纳税人。包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得税和其他所得的其他组织（是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。 所谓独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。 但国税函[1998]676号规定：对经有关部门批准成立，独立开展生产经营活动的企业或组织，按有关法律法规规定应实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应认定为企业所得税纳税人。 2、特殊行业、企业集团作为纳税人的规定 （1）金融、保险企业分别以各银行总行为纳税人，实行集中缴纳所得税。 （2）企业集团原则上应以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层成员企业为纳税人，但经国务院批准设立的企业集团，其核心企业对紧密层企业资产控股100%的，可由控股的成员企业选择由核心企业统一合并纳税。 （二）特殊规定 1、企业租赁经营后的纳税人确定 （１）企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，均以被承租企业为企业所得税纳税人，就其全部所得征税。 （２）企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业单位为企业所得税纳税义务人，计算缴纳企业所得税。 （３）企业全部被另一企业、单位承租，承租后重新办理工商登记。重新办理工商登记的企业不是新办企业，不得享受新办企业减免税的政策规定 。 （摘自国税发［１９９７］８号） 2、关于新办企业、单位开业之日计算问题 对新办企业、单位开业之日的执行口径，统一为纳税人从生产经营之日起开始计算。生产经营之日，是指从纳税人开始从事生产经营的当天算起，包括试营业。（国税发[1997]191号） 三、税率 （一）基本税率 企业所得税采用33%的比例税率。 （二）优惠税率 对年应税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征税；对年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征税。 （财税字［１９９４］９号） （三）特殊规定 关于弥补亏损后有所得的适用税率问题 企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。 |